Сметное дело
Ндс при применении материалов и изделий собственного производства
Опубликовано: 19.07.2016 00:00
Обновлено: 19.07.2016 00:00

В строительной организации существует подразделение по производству окон ПВХ, предназначенных для использования на объектах собственного строительства, а также для реализации. При этом организация возводит в качестве застройщика жилой дом со встроенными на первом этаже помещениями аптеки, магазина, парикмахерской. Производство работ ведется собственными силами без привлечения субподрядных организаций.

Как формируется цена производимых организацией окон (с включением либо без включения НДС) в следующих случаях:

1) застройщик выступает в качестве подрядной организации на строительстве объекта жилищного фонда;

2) застройщиком устанавливаются окна на собственном объекте строительства (жилом доме со встроенными административными помещениями), где работы ведутся хозяйственным способом;

3) окна ПВХ реализуются в качестве готового изделия сторонней организации.

  1. При выполнении работ организацией в качестве подрядчика стоимость работ для заключения договора формируется в соответствии с Положением о порядке формирования неизменной договорной (контрактной) цены на строительство объектов, утвержденным постановлением Совмина от 18.11.2011 № 1553, в редакции от 10.11.2014 № 1061.

Цена предложения подрядчика может определяться:

  • ресурсным методом;
  • путем применения укрупненных нормативов стоимости строительства единицы площади (объема, мощности) объекта, видов (комплексов) работ, разработанных в подрядных организациях и не превышающих утвержденные Минстройархитектуры;
  • сочетанием вышеуказанных методов (п. 7 Положения № 1553).

Для расчета стоимости монтажа окон ПВХ более целесообразно, по мнению автора, применять ресурсный метод формирования цены. При расчете неизменной цены необходимо правильно учесть все планируемые затраты, в т.ч. стоимость материальных ресурсов, изделий и конструкций.

Следует помнить, что освобождаются от обложения НДС обороты по реализации объектов жилищного фонда, не завершенных строительством объектов жилищного строительства и работ по строительству и ремонту объектов жилищного фонда, гаражей и автомобильных стоянок по Перечню таких работ, утверждаемому Президентом Республики Беларусь (подп. 1.12 ст. 94 Налогового кодекса Республики Беларусь). Перечень работ по строительству и ремонту объектов жилищного фонда, гаражей и автомобильных стоянок, обороты по реализации которых на территории Республики Беларусь освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость, утвержден Указом Президента Республики Беларусь от 26.03.2007 № 138 «О некоторых вопросах обложения налогом на добавленную стоимость», в редакции от 13.05.2013 № 219. Подробно порядок применения Указа № 138 изложен в письме МНС и Минстройархитектуры от 23.10.2007 № 2-1-8/670/11-2-16/4199 «О применении отдельных норм Указа Президента Республики Беларусь от 26 марта 2007 г. № 138 «О некоторых вопросах обложения налогом на добавленную стоимость».

В случае производства строительных материалов самим подрядчиком и использования их при выполнении строительно-монтажных работ, освобождаемых от обложения НДС, такие материалы, включенные в стоимость работ, также не облагаются НДС в составе стоимости работ.

При производстве изделий собственного изготовления часто используются материалы и комплектующие, закупленные у стороннего поставщика, с уплатой сумм НДС. Аналогично приобретенным с НДС материалам при расчете стоимости (калькулировании) изделия собственного производства в случае их использования при производстве работ на объекте, освобождаемом от НДС, могут учитываться суммы «входного» НДС по материальным составляющим, приобретенным и использованным на их производство. В стоимость произведенных строительной организацией окон ПВХ, использованных для выполнения строительно-монтажных работ по жилой части дома, на которые НДС не начисляется, могут быть включены суммы «входного» НДС на материалы, приобретенные у сторонних поставщиков и использованные при производстве окон.

В данном случае расчет стоимости окон ПВХ будет различным при установке их в жилых и встроенных помещениях, так как аптеки, магазины и парикмахерские не относятся к жилому фонду:

для жилых помещений изделия собственного производства включаются в расчет неизменной цены по калькуляции, НДС в которой определен расчетным путем, учитывающим суммы «входного» НДС;

для встроенных помещений в расчет включаются без учета НДС, в т.ч. «входного», а на всю стоимость работ, включая материалы, насчитывается НДС по ставке 20 %.

Порядок включения налогов и отчислений подрядчиком в стоимость выполненных работ, определенную по ресурсно-сметным нормам в базисном уровне цен на 1 января 2006 г. (приложение 1), изложен в письме Минстройархитектуры от 01.04.2010 № 04-2-04/1130 «О порядке включения налогов и отчислений в акты сдачи-приемки выполненных работ». Согласно примечанию 1 к приложению 1 к данному письму при приобретении материалов, используемых для выполнения работ (услуг), обороты по реализации которых освобождаются от НДС, материалы включаются по ценам с НДС при условии их приобретения по ценам с НДС. Если материалы приобретаются без НДС, то в расчет стоимости работ они включаются без НДС, как и приобретенные материалы, используемые для выполнения работ (услуг), обороты по реализации которых облагаются НДС.

  1. Порядок учета затрат при выполнении работ хозяйственным способом установлен п. 14 Инструкции о порядке формирования стоимости объекта строительства в бухгалтерском учете, утвержденной постановлением Минстройархитектуры от 14.05.2007 № 10, в редакции от 22.12.2012 № 38. Затраты на выполнение работ при хозяйственном способе строительства группируются по статьям. На статью «материалы» относится стоимость израсходованных материальных ресурсов с учетом норм их расходования (подп. 14.5 п. 14 Инструкции № 10).

Согласно п. 1 ст. 93 НК объектами налогообложения НДС признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь.

При выполнении работ хозяйственным способом реализации работ не возникает, следовательно, в состав затрат на строительство материалы собственного производства включаются без НДС и НДС не облагаются. В учет затрат берется только сумма «входного» НДС по материалам, затраченным на производство материалов собственного изготовления и закупленным у стороннего поставщика.

  1. Поскольку обороты по реализации товаров (которыми в данном случае являются произведенные организацией для продажи строительные материалы) на территории Республики Беларусь признаются объектом обложения НДС (п. 1 ст. 93 НК), то на стоимость произведенных организацией и реализуемых на сторону строительных материалов, определенную по сформированной цене, начисляется НДС в размере 20 %.

Екатерина Фролова, ведущий инженер производственного отдела

Получите доступ к закрытым разделам

Оформите демо-доступ к следующим закрытым разделам:

• Бератор

Руководство по всем вопросам работы сметчика в формате пошаговых алгоритмов

• Журнал

Свежие выпуски легендарного журнала "Сметное дело" и большой архив аналитических материалов

• Сервисы

Калькуляторы, расчеты, помощники, справочники

• Законодательство

Обновляемая база НПА Республики Беларусь

• Ответы на ваши вопросы

Большой архив ответов на интересные вопросы ваших коллег

Заполните форму

электронная почта обязательна
необходимо ввести пароль
необходимо ввести номер мобильного телефона


Другие материалы по теме
В помощь сметчику
Вопросы и ответы