Налог на добавленную стоимость (НДС) – косвенный налог, который включается в итоговую стоимость товара или услуги.

Сметная стоимость строительства объектов на основании нормативов расхода ресурсов в натуральном выражении определяется в текущем уровне цен с учетом налогов и отчислений.

НДС включается в сводный сметный расчет стоимости строительства (далее – ССР) в составе налогов и отчислений, определенных исходя из норм и базы для их начисления в соответствии с законодательством (п. 35 Инструкции о порядке определения сметной стоимости строительства и составления сметной документации на основании нормативов расхода ресурсов в натуральном выражении, утвержденной постановлением Минстройархитектуры от 19.04.2023 № 39).

При определении сметной стоимости работ, обороты по реализации которых не освобождаются от уплаты НДС, НДС определяется в ССР (или локальном сметном расчете) от общей стоимости работ, включающей все статьи расходов.

По работам, обороты по реализации которых освобождаются от уплаты НДС, НДС от общей стоимости работ и услуг не исчисляется в ССР, а учитывается в составе стоимости материальных ресурсов по элементам затрат.

Ставка НДС при реализации товаров (работ, услуг) в строительной деятельности составляет 20%.

Освобождаются от НДС обороты по реализации на территории Республики Беларусь:

• объектов жилищного фонда, не завершенных строительством объектов жилищного строительства;
• работ по строительству и ремонту объектов жилищного фонда, гаражей и автомобильных стоянок по перечню таких работ, утвержденному Указом от 26.03.2007 №138;
• работ по строительству, содержанию и ремонту объектов общего пользования садоводческих товариществ;
• работ по содержанию (эксплуатации) объектов внешнего благоустройства населенных пунктов, осуществляемых за счет бюджетных средств, по перечню, определенному постановлением Совмина от 03.12.2020 № 695.

По отдельным объектам строительства может быть предусмотрен индивидуальный режим применения льготы по обложению НДС, устанавливаемый, как правило, путем издания указа.

Порядок применения льготы по НДС при составлении сметной документации на строительство объектов разъяснен в письме МНС и Минстройархитектуры от 23.10.2007 № 2-1-8/670/11-2-16/4199.

При формировании цены предложения подрядчика, на основании которой определяется неизменная договорная (контрактная) цена, в нее включается НДС, уплачиваемый подрядчиком с учетом применяемой им системы налогообложения и наличия (или отсутствия) льготы по обложению НДС объекта строительства.

При этом стоимость работ, выполненных субподрядчиками, включается генподрядчиком в состав затрат, произведенных подрядчиком в целях выполнения обязательств, предусмотренных договором строительного подряда (п. 9 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов по договору строительного подряда, утвержденной постановлением Минстройархитектуры от 30.09.2011 № 44).

Сумма НДС обязательно включается в акты выполненных работ.

Днем выполнения строительных работ для целей НДС признают последний день месяца их выполнения или день подписания акта выполненных работ заказчиком. Это зависит от того, когда заказчик подпишет акт выполненных работ за отчетный месяц (п. 7 ст. 121 НК):

• до 10-го числа (включительно) месяца, следующего за отчетным - днем выполнения строительных работ считается последний день отчетного месяца;
• после 10-го числа месяца, следующего за отчетным - днем выполнения строительных работ считается дата подписания акта выполненных работ заказчиком.