В строительной организации существует подразделение по производству окон ПВХ, предназначенных для использования на объектах собственного строительства, а также для реализации. При этом организация возводит в качестве застройщика жилой дом со встроенными на первом этаже помещениями аптеки, магазина, парикмахерской. Производство работ ведется собственными силами без привлечения субподрядных организаций.

Как формируется цена производимых организацией окон (с включением либо без включения НДС) в следующих случаях:

1) застройщик выступает в качестве подрядной организации на строительстве объекта жилищного фонда;

2) застройщиком устанавливаются окна на собственном объекте строительства (жилом доме со встроенными административными помещениями), где работы ведутся хозяйственным способом;

3) окна ПВХ реализуются в качестве готового изделия сторонней организации.

1. При выполнении работ организацией в качестве подрядчика стоимость работ для заключения договора формируется в соответствии с Положением о порядке формирования неизменной договорной (контрактной) цены на строительство объектов, утвержденным постановлением Совмина от 18.11.2011 № 1553.

Цена предложения подрядчика может определяться:

• ресурсным методом;
• путем применения укрупненных нормативов стоимости строительства единицы площади (объема, мощности) объекта, видов (комплексов) работ, разработанных в подрядных организациях и не превышающих утвержденные Минстройархитектуры;
• сочетанием вышеуказанных методов (п. 7 Положения № 1553);
• на основании сметной стоимости подрядных работ.

При расчете цены предложения, на основании которой определяется неизменная цена, необходимо учесть все планируемые затраты на строительство, в т.ч. налоги в стоимости материальных ресурсов, изделий и конструкций.

Освобождаются от НДС  обороты по реализации на территории Республики Беларусь, в т.ч.:

• объектов жилищного фонда, не завершенных строительством объектов жилищного строительства;
• работ по строительству и ремонту объектов жилищного фонда, гаражей и автомобильных стоянок по перечню таких работ, утвержденному Указом от 26.03.2007 №138 (далее – Указ № 138).

Порядок применения указа № 138 изложен в совместном письме МНС и Минстройархитектуры от 23.10.2007 № 2-1-8/670/11-2-16/4199 «О применении отдельных норм Указа Президента Республики Беларусь от 26 марта 2007 г. № 138 «О некоторых вопросах обложения налогом на добавленную стоимость».

В случае производства строительных материалов самим подрядчиком и использования их при выполнении строительно-монтажных работ, освобождаемых от обложения НДС, такие материалы, включенные в стоимость работ, также не облагаются НДС в составе стоимости работ. Это предусмотрено п.3 ст.133 НК (особенная часть), согласно которому в состав затрат плательщика, учитываемых при налогообложении, включаются суммы НДС по товарам (за исключением основных средств и нематериальных активов), работам, услугам, имущественным правам, использованным для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, обороты по реализации которых освобождены от налогообложения в соответствии с законодательством.

При производстве изделий собственного изготовления часто используются материалы и комплектующие, закупленные у стороннего поставщика, с уплатой сумм НДС. Аналогично приобретенным с НДС материалам при расчете стоимости (калькулировании) изделия собственного производства в случае их использования при производстве работ на объекте, освобождаемом от НДС, могут учитываться суммы «входного» НДС по материальным составляющим, приобретенным и использованным на их производство. В стоимость произведенных строительной организацией окон ПВХ, использованных для выполнения строительно-монтажных работ по жилой части дома, на которые НДС не начисляется, включаются суммы «входного» НДС на материалы, приобретенные у сторонних поставщиков и использованные при производстве окон.

В данном случае расчет стоимости окон ПВХ будет различным при установке их в жилых и встроенных помещениях, так как аптеки, магазины и парикмахерские не относятся к жилому фонду:

• для жилых помещений изделия собственного производства включаются в расчет неизменной цены по калькуляции, НДС в которой определен расчетным путем, учитывающим суммы «входного» НДС;
• для встроенных помещений в расчет включаются без учета НДС, в т.ч. «входного», а на всю стоимость работ, включая материалы, насчитывается НДС по ставке 20 %.

При приобретении материалов, используемых для выполнения работ (услуг), обороты по реализации которых освобождаются от НДС, материалы включаются по ценам с НДС при условии их приобретения по ценам с НДС. Если материалы приобретаются без НДС, то в расчет стоимости работ они включаются без НДС, как и приобретенные материалы, используемые для выполнения работ (услуг), обороты по реализации которых облагаются НДС.

2. Порядок учета затрат при выполнении работ хозяйственным способом установлен п. 14 Инструкции о порядке формирования стоимости объекта строительства в бухгалтерском учете, утвержденной постановлением Минстройархитектуры от 14.05.2007 № 10. Затраты на выполнение работ при хозяйственном способе строительства группируются по статьям. На статью «материалы» относится стоимость израсходованных материальных ресурсов с учетом норм их расходования (подп. 14.5 п. 14 Инструкции № 10).

Объекты обложения НДС перечислены в ст.115 НК (особенная часть):

• обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь;
• ввоз товаров на территорию Республики Беларусь и (или) иные обстоятельства, с наличием которых НК и (или) акты Президента Республики Беларусь, таможенное законодательство, международные договоры Республики Беларусь, составляющие право Евразийского экономического союза, связывают возникновение обязанности по уплате НДС.

При выполнении работ хозяйственным способом реализации работ не возникает, следовательно, в состав затрат на строительство материалы собственного производства включаются без НДС и НДС не облагаются. В учет затрат берется только сумма «входного» НДС по материалам, затраченным на производство материалов собственного изготовления и закупленным у стороннего поставщика.

3. В случае реализации окон ПВХ на сторону обороты по их реализации являются объектом обложения НДС. В этом случае их цена увеличивается на сумму НДС, исчисленного по ставке в размере 20 %.